Jak wybra? opodatkowanie podatkiem liniowym?

Prawo do wyboru opodatkowania podatkiem liniowym maj? wy??cznie przedsi?biorcy, którzy prowadz? dzia?alno?? gospodarcz?, w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych z tego tytu?u. W celu wyboru takiej formy opodatkowania podczas zak?adania dzia?alno?ci nale?y zaznaczy? ten fakt na formularzu CEIDG-1. Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy o PIT przedsi?biorca mo?e równie? skorzysta? z opodatkowania dochodów z dzia?alno?ci gospodarczej podatkiem liniowym po za?o?eniu dzia?alno?ci. Warunkiem jest z?o?enie po zako?czonym roku podatkowym pisemnego o?wiadczenia o wyborze tej formy opodatkowania do naczelnika w?a?ciwego urz?du skarbowego w terminie do 20 stycznia danego roku podatkowego (nie pó?niej ni? w dniu uzyskania pierwszego przychodu).

Kiedy opodatkowanie podatkiem liniowym nie jest mo?liwe?

Podatnicy, którzy uzyskuj? przychody np. z tytu?u umowy o prac?, maj? obowi?zek rozliczenia ich na zasadach ogólnych, czyli wed?ug skali podatkowej (18% lub 32%). Nie mog? wybra? w tym przypadku opodatkowania podatkiem liniowym dla dzia?alno?ci. Innymi sytuacjami, w których przedsi?biorca nie mo?e opodatkowa? dochodu z dzia?alno?ci podatkiem liniowym s?:

1. ?wiadczenie us?ug na rzecz by?ego lub obecnego pracodawcy w roku, w którym w tym samym zakresie ?wiadczy? dla niego us?ugi ze stosunku pracy lub spó?dzielczego stosunku pracy,
2. ?wiadczenie us?ug na rzecz by?ego lub obecnego pracodawcy w ramach spó?ki cywilnej, je?eli przynajmniej jeden ze wspólników w tym samym roku ?wiadczy? us?ugi w tym samym zakresie ze stosunku pracy lub spó?dzielczego stosunku pracy (w odniesieniu do rozliczenia dochodów tego wspólnika).

?wiadczenie us?ug na rzecz by?ego pracodawcy a rozpocz?cie dzia?alno?ci

Jedn? z sytuacji, w których przedsi?biorca nie mo?e skorzysta? z opodatkowania podatkiem liniowym, jest wykonywanie pracy na rzecz by?ego lub obecnego pracodawcy. Zgodnie z art. 9a ust. 3 ustawy o PIT podatnik, który uzyskuje przychody z tytu?u ?wiadczenia us?ug na rzecz by?ego lub obecnego pracodawcy w zakresie, w jakim w danym roku wykonywa? je ze stosunku pracy lub spó?dzielczego stosunku pracy, nie mo?e wybra? jako formy opodatkowania dzia?alno?ci podatku liniowego.

Przyk?ad 1

Od 2010 roku pan Jan jest zatrudniony na umow? o prac? w firmie XYZ na stanowisku g?ównego ksi?gowego. W 2018 roku zdecydowa? si? na otwarcie w?asnego biura rachunkowego. Jednym z klientów pana Jana b?dzie firma XYZ. Czy w zwi?zku z tym pan Jan mo?e wybra? na formularzu CEIDG-1 opodatkowanie podatkiem liniowym?

W zwi?zku z tym, ?e w 2018 roku pan Jan uzyskiwa? przychody ze stosunku pracy na rzecz firmy XYZ, otwieraj?c dzia?alno?? w 2018 roku, której klientem b?dzie firma XYZ, nie ma on mo?liwo?ci wyboru opodatkowania podatkiem liniowym.

Utrata prawa do opodatkowania podatkiem liniowym wyst?puje wy??cznie w sytuacji, gdy zakres ?wiadczonych us?ug na rzecz by?ego lub obecnego pracodawcy b?dzie pokrywa? si? z zakresem czynno?ci obj?tych umow? o prac? w danym roku.

Przyk?ad 2

Pani Kasia pracuje jako asystentka prezesa w firmie XYZ. Jednocze?nie prowadzi firm? zajmuj?c? si? udzielaniem korepetycji z j?zyka angielskiego i jako form? opodatkowania wybra?a podatek liniowy. Pracodawca pani Kasi zwróci? si? do niej z pro?b? o poprowadzenie zaj?? z j?zyka angielskiego dla pracowników swojej firmy z dzia?u sprzeda?y. Czy ?wiadcz?c us?ugi na rzecz obecnego pracodawcy, pani Kasia utraci prawo do opodatkowania dochodów z dzia?alno?ci podatkiem liniowym?

W zwi?zku z tym, ?e zakres ?wiadczonych us?ug z tytu?u umowy o prac? ró?ni si? od oferowanego zlecenia, pani Kasia mo?e wy?wiadczy? us?ug? korepetycji na rzecz obecnego pracodawcy, nie trac?c tym samym prawa do opodatkowania podatkiem liniowym dochodów z prowadzonej dzia?alno?ci.

?wiadczenie us?ug na rzecz by?ego pracodawcy w nowym roku a prawo do opodatkowania podatkiem liniowym

W my?l art. 9a ust. 3 ustawy o PIT utrata prawa do skorzystania z podatku liniowego wyst?puje w sytuacji ?wiadczenia us?ug na rzecz by?ego pracodawcy w tym samym roku, w którym ?wiadczy? te same us?ugi z tytu?u umowy o prac?. Oznacza to, ?e w sytuacji gdy przedsi?biorca b?dzie ?wiadczy? us?ugi na rzecz by?ego przedsi?biorcy po ko?cu roku, w którym ?wiadczy? us?ugi w tym samym zakresie na jego rzecz na podstawie umowy o prac?, nie utraci prawa do opodatkowania podatkiem liniowym dochodów z dzia?alno?ci gospodarczej. Stanowisko takie potwierdzi? Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 5 kwietnia 2017 roku o sygn. 1462-IPPB1.4511.88.2017.1.ES, w której czytamy, ?e: (…) wy??czenie z opodatkowania „podatkiem liniowym” znajdzie zastosowanie w przypadku, gdy spe?nione s? kumulatywnie nast?puj?ce warunki, o ile zdarzenia te mia?y miejsce w ci?gu jednego roku podatkowego:

• podatnik wykonywa?, b?d? wykonuje w roku podatkowym czynno?ci w ramach stosunku pracy lub spó?dzielczego stosunku pracy,
• podatnik uzyskuje przychody z tytu?u ?wiadczenia us?ug na rzecz obecnego lub by?ego pracodawcy,
• us?ugi ?wiadczone przez podatnika w ramach dzia?alno?ci gospodarczej s? to?same z czynno?ciami wykonywanymi w ramach stosunku pracy lub spó?dzielczego stosunku pracy.

Przyk?ad 3

Pan Adam do ko?ca 2017 roku pracowa? w firmie transportowej jako mechanik floty pojazdów. W 2018 roku za?o?y? w?asny zak?ad mechaniki pojazdowej. By?y pracodawca pana Adama w pa?dzierniku 2018 roku zleci? jego firmie napraw? jednego z pojazdów swojej firmy. Czy wykonuj?c zlecenie na rzecz by?ego pracodawcy, pan Jan utraci prawo do opodatkowania podatkiem liniowym?

W zwi?zku z tym, ?e us?uga na rzecz by?ego pracodawcy nie b?dzie ?wiadczona w tym samym roku podatkowym, w którym pan Jan by? pracownikiem zleceniodawcy, wykonanie us?ugi w ramach prowadzonej dzia?alno?ci nie pozbawi pana Adama prawa do opodatkowania podatkiem liniowym. Nie ma w tej sytuacji znaczenia, ?e zakres ?wiadczonej us?ugi pokrywa si? z zakresem obowi?zków pana Adama w okresie, gdy by? on pracownikiem firmy transportowej.

Utrata prawa do opodatkowania podatkiem liniowym w trakcie roku

Je?eli przedsi?biorca, który zak?adaj?c dzia?alno??, mia? prawo do opodatkowania podatkiem liniowym, zawrze transakcj? z by?ym lub obecnym pracodawc? przed ko?cem roku, w którym uzyskiwa? przychody z tytu?u umowy o prac?, traci to prawo i ma obowi?zek opodatkowania dochodów podatkiem progresywnym, czyli wed?ug skali podatkowej. Potwierdzeniem takiego post?powania jest interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 2 lipca 2014 roku o sygn. ITPB1/415-312/14/AD, w której czytamy, ?e (…) mo?liwo?? opodatkowania dochodu z dzia?alno?ci gospodarczej w sposób okre?lony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wy??czona w stosunku do podatników, którzy uzyskuj? przychody z dzia?alno?ci gospodarczej z tytu?u ?wiadczenia us?ug na rzecz by?ego lub obecnego pracodawcy, je?eli us?ugi te odpowiadaj? czynno?ciom, które podatnik, lub przynajmniej jeden z jego wspólników, wykonywa? na rzecz tego? pracodawcy w roku podatkowym (w ramach stosunku pracy lub spó?dzielczego stosunku pracy). W takim wypadku podatnik traci w roku podatkowym mo?liwo?? opodatkowania wed?ug skali 19% i ma obowi?zek – od pocz?tku roku danego roku podatkowego – wp?aci? zaliczki obliczone wed?ug skali podatkowej, oraz odsetki za zw?ok? od zaleg?o?ci z tytu?u zaliczek.

Przyk?ad 4

Od lipca 2018 pani Anna ?wiadczy us?ugi doradcze w ramach prowadzonej dzia?alno?ci i jako form? opodatkowania dochodów wybra?a podatek liniowy. We wrze?niu 2018 roku wy?wiadczy?a jednorazowo us?ug? doradcz? na rzecz pracodawcy, u którego zatrudniona by?a na umow? o prac? w styczniu tego samego roku. Czy pani Anna utraci?a prawo do opodatkowania podatkiem liniowym?

Bez wzgl?du na incydentalny charakter zawartej transakcji pani Anna utraci?a prawo do opodatkowania dochodów uzyskiwanych z dzia?alno?ci gospodarczej podatkiem liniowym. W zwi?zku z tym ma obowi?zek skorygowania zaliczek na podatek dochodowy obliczonych w 2018 roku (a wi?c za lipiec, sierpie? i wrzesie?) i obliczenia ich wysoko?ci na zasadach ogólnych, czyli wed?ug skali podatkowej. W sytuacji gdy powsta?a zaleg?o?? podatkowa z tytu?u niedop?aty w wysoko?ci zaliczek za poszczególne miesi?ce, pani Anna musi wp?aci? do urz?du skarbowego równie? odsetki podatkowe od powsta?ych ró?nic.

Decyduj?c si? na przej?cie z zatrudnienia na umow? o prac? na prowadzenie w?asnej dzia?alno?ci, nale?y zwróci? szczególn? uwag? na fakt, czy przysz?y przedsi?biorca b?dzie ?wiadczy? us?ugi na rzecz by?ego lub obecnego pracodawcy w danym roku. ?wiadczenie us?ug w ramach dzia?alno?ci gospodarczej, których zakres pokrywa si? z zakresem obowi?zków z tytu?u umowy o prac?, wyklucza mo?liwo?? opodatkowania dochodów dzia?alno?ci podatkiem liniowym w danym roku podatkowym.

Ma?gorzata Lewandowska

ekspert wFirma.pl